Europaren eraikuntza ez da itun, erakunde eta lurralde-hedapenen historia hutsa izan. Historia fiskala ere izan da hasieratik. Merkatu bateratua sortzeak estatu kideen arteko muga-zergak ezabatzea baino zerbait gehiago eskatzen zuen; zergak merkataritzarako zeharkako oztopo, lehia desleialeko mekanismo edo protekzionismo-modu ezkutu bihurtzea eragotzi behar zuen. Horregatik, 1957ko Erromako Itunetik hasi eta fiskalitate digitaleraino, gutxieneko zerga globalari edo estatu-laguntzei buruzko egungo eztabaidetatik pasata, harmonizazio fiskala izan da Europako integrazioaren ardatz konplexuenetako bat.
Harmonizazio fiskalaz hitz egiten denean, komeni da ohiko nahasketa saihestea. Harmonizatzeak ez du esan nahi nahitaez zerga guztiak berdindu behar direnik, ezta estatuen zerga-subiranotasuna erabat ezabatu behar denik ere. Aitzitik, gutxieneko arau komun batzuk ezartzea esan nahi du, zerga-sistemak eremu ekonomiko berean bizi ahal izateko.
Harmonizatzeak ez du esan nahi nahitaez zerga guztiak berdindu behar direnik. Aitzitik, gutxieneko arau komun batzuk ezartzea esan nahi du
Europa ez zen ogasun bateratua duen estatu federal gisa sortu, merkatu integratua sortu nahi zuten estatuen erkidego bezala baizik. Testuinguru horretan, fiskalitatea gai nagusi bihurtu zen berehala. Herrialde bakoitzak zeharkako zergak erabat desberdinak zituen, eta merkatu bateratuak sortzetik desitxuratuta geratzeko arriskua zuen.
BEZa, lehen inflexio puntua
Lehen arazo nagusia kontsumoaren gaineko ezarpena izan zen. BEZa harmonizatu aurretik, Europako estatuek zeharkako tributazio-sistema oso desberdinak erabiltzen zituzten. Batzuek, produkzioaren eta banaketaren fase bakoitza zergapetzen zuten salmenten gaineko zergak ezartzen zituzten, kalkulatzeko zailak ziren karga fiskalak metatuz. Beste batzuek figura sinpleagoak erabiltzen zituzten, baina era berean heterogeneoak. Aniztasun horrek ageriko arazoak sortzen zituen: herrialde batzuetako enpresei artifizialki lagundu ahal bazien ere, beste batzuetan Erkidego barruko esportazioak eta inportazioak zailtzen zituen.
Testuinguru horretan sortu zen Europako harmonizazio fiskalaren mugarrietako bat: Balio Erantsiaren gaineko Zergaren sarrera. Neumark txostena 1960ko hamarkadaren hasieran egin zen, eta negozio-bolumenaren gaineko zerga zaharrak BEZaren eredu neutral eta gardenago batekin ordezkatzea komeni zela defendatu zuen. Logika sinplea zen, kate ekonomikoaren fase bakoitzean soilik zergapetzea balio erantsia, zergak metatzea saihestuz eta enpresek erosketetan jasandako zerga kentzea ahalbidetuz. Horrela, BEZa merkatu bateratuaren zerga-tresna nagusia bihurtu zen.
BEZa da, ziurrenik, Europako harmonizazio fiskalaren adibiderik arrakastatsuena
1967an onartutako BEZari buruzko Europako lehen zuzentarauek inflexio-puntua markatu zuten. Handik aurrera, estatu kideek egitura komun batera egokitu zituzten beren barne-sistemak. Denek ez zituzten tasa berak aplikatzen, baina bai antzeko zerga-logika. Denborak aurrera egin ahala, harmonizazio hori hobetzen joan zen, egungo Europako arau-esparrura iritsi arte. Esparru horretan arau komunak daude zerga-oinarriari, lotutako eragiketei, salbuespenei eta gutxieneko tasei buruz. BEZa da, ziurrenik, Europako harmonizazio fiskalaren adibiderik arrakastatsuena, estatu bakoitzak kudeatutako zerga bat, baina Erkidegoko esparru komun baten barruan arautua.
Harmonizazio horren arrazoia ez zen soilik diru-bilketa izan. Europak ez zuen erabaki BEZa harmonizatzea herrialde guztiak zerga-sarrera gehiago izan zitzaten, baizik eta barne-merkatuaren barruan neutraltasun fiskala bermatzeko. Helburua zen Frantziako, Alemaniako, Italiako edo Belgikako enpresa bat antzeko baldintzetan lehiatu ahal izatea, zeharkako zergetan dauden aldeek prezioak artifizialki aldatu ez zitzaten.
Zerga bereziak indarrean
Bigarren eremu garrantzitsua zerga bereziena izan zen. Hidrokarburoak, alkohola edo tabakoa bezalako produktuek fiskalitate handia izan dute tradizionalki. Herrialde bakoitzak zerga horiek inolako koordinaziorik gabe askatasunez finkatzen bazituen, kontsumoko, kontrabandoko edo zerga-eskumeneko lekualdaketak gerta zitezkeen aldameneko Estatuen artean. Zerga berezien harmonizazioaren helburua zerga-desberdintasunek barne-merkatuan gehiegizko distortsioak sortzea saihestea izan zen. Kontua ez zen prezio bakarra ezartzea Europa osoan, baizik eta gutxieneko eta arau komun batzuk ezartzea desoreka larriak eragozteko.
Hala ere, Europako harmonizazio fiskalak modu desberdinean egin du aurrera. Zeharkako zergapetzeak koordinazio-maila handia lortu duen bitartean, zuzeneko zergapetzea harmonizatzea askoz zailagoa izan da. Sozietateen gaineko Zergak lehiarako eremu handienetako bat izaten jarraitzen du. Estatu bakoitzak eskumen zabalak ditu bere motak finkatzeko, kenkariak diseinatzeko eta bere enpresa-politika fiskalaren funtsezko elementuak definitzeko. Autonomia horrek estrategia oso desberdinak ahalbidetu ditu. Esaterako, herrialde batzuek tasa txikien aldeko apustua egin dute atzerriko inbertsioa erakartzeko, eta beste batzuek, berriz, egitura garestiagoak mantendu dituzte beren sistema publikoak finantzatzeko.
Zeharkako zergapetzeak koordinazio-maila handia lortu duen bitartean, zuzeneko zergapetzea harmonizatzea askoz zailagoa izan da
Irlandaren kasua paradigmatikoa da. Sozietateen gaineko Zergan duen tasa murriztuak eta multinazional teknologikoak erakartzeko duen gaitasunak atzerriko inbertsioko Europako zentro handienetako bat bihurtu dute herrialdea. Hala ere, Europako Batzordearekin ere tentsioak ekarri dizkio, batez ere zerga-abantaila jakin batzuk barne-merkatuarekin bateraezinak diren estatu-laguntzatzat hartu direnean. Apple-Irlanda kasua izan zen esanguratsuenetako bat. Batzordeak adierazi zuen akordio fiskal jakin batzuek abantaila selektiboa eman ziotela konpainiari beste enpresa batzuen aldean, eta horrek auzi luzea eragin zuen Europako auzitegietan.
Horrelako kasuek erakusten dute Europako zerga-harmonizazioa ez dela mugatzen gutxieneko tasak edo zerga-oinarri komunak finkatzera. Estatu-laguntzen kontrolaren bidez ere jarduten du. Europar Batasunean, pizgarri fiskal bat problematikoa izan daiteke enpresa, sektore edo lurralde jakin batzuei mesede selektiboa egiten badie eta lehia aldatzen badu. Hau da, zerga-beherapena ez da beti zerga-politikako barne-erabaki hutsa, Europako gai bihur daiteke barne-merkatuaren funtzionamenduari eragiten badio.
Mende berria, erronka berriak
XXI. mendean, harmonizazio fiskalak dimentsio berriak hartu ditu. Ekonomiaren digitalizazioak zalantzan jarri ditu zerga-ordainketaren printzipio klasikoak. Teknologia-enpresa handiek herrialde askotan jardun dezakete presentzia fisiko esanguratsurik gabe, eta horrek zaildu egiten du zergak non ordaindu behar dituzten zehaztea. Aldi berean, kapitalaren mugikortasunak eta zerga-plangintza oldarkorrak murriztu egin dute Estatuek enpresa-etekinak behar bezala zergapetzeko duten gaitasuna. Hori dela eta, Europar Batasunak gardentasunerako, informazio-truke automatikorako eta administrazio-lankidetzarako neurri berriak bultzatu ditu.
Duela gutxiko beste aurrerapen bat multinazionalen gutxieneko zerga globala da, OCDE Ekonomia Lankidetza eta Garapenerako Antolakundearen esparruan sustatua eta Europar Batasunak bere gain hartua. Korporazio handiek zerga baxuko jurisdikzioetara onurak artifizialki eramatea saihestea du helburu. Gutxieneko tasa efektiboa %15ekoa izanik, beherantz mugatu nahi da Sozietateen gaineko Zergan, eta gutxieneko ekarpen bat bermatu enpresa horiek jarduten duten herrialdeetan. Mugimendu horrek aldaketa garrantzitsua dakar: harmonizazio fiskala ez da Europara mugatzen; zerga-gobernantza globalarekin lotzen da.
Ekonomiaren digitalizazioak zalantzan jarri ditu zerga-ordainketaren printzipio klasikoak
Fiskalitate berdea ere gero eta paper handiagoa hartzen ari da. Trantsizio energetikoak, deskarbonizazioak eta konpromiso klimatikoek politika ekonomikoko tresna nagusi bihurtu dituzte ingurumen-zergak. Europar Batasunak bilatzen du fiskalitateak laguntzea helburu klimatikoak betetzen, eta, aldi berean, Estatuen arteko desberdintasunek justifikaziorik gabeko lehia-abantailak saihestea. Arlo horretan, harmonizazio fiskala zuzenean lotzen da Europako industria- eta energia-estrategiarekin.
Azken batean, Europak zergak harmonizatzea erabaki zuen, ulertu zuelako ezin zela benetako merkatu bateratu bat egon Estatu bakoitzak bere zerga-sistema modu erabat independentean erabiltzen bazuen. Fiskalitatea muga ikusezina bihur zitekeen, muga-zerga bat edo merkataritza-murrizketa bat bezain eraginkorra. Erromatik Bruselaraino, Europaren eraikuntzak erakutsi du zergak ez direla soilik diru-bilketarako tresna, baizik eta integrazio ekonomikorako, enpresa-lehiarako eta oreka politikorako tresna ere badirela.